Opublikowanie stanowiska resortu jest odpowiedzią na interpelację zgłoszoną przez posła Artura Bramorę (Polskie Stronnictwo Ludowe) w tej sprawie.

8 proc. VAT na zakup z montażem

Według MF w momencie zakupu mikroinstalacji obejmującego kompleksową usługę montażu, zastosowanie może znaleźć niższa stawka 8 proc..

Resort finansów podkreśla, że dopiero pełne zainstalowanie, w tym podłączenie do sieci, pozwala na realizację przez mikroinstalację funkcji zgodnych z jej przeznaczeniem. Z tego faktu według MF wynika, że instalacja taka ma charakter usługi złożonej, na którą składa się zarówno dostawa samych urządzeń, jak również wykonanie połączenia z systemem ogrzewania mieszkania lub systemem przekazywania energii elektrycznej.

MF ocenia, że w zakresie VAT instalacja nie powinna być dzielona, a o kwalifikacji niezależnie czy mamy do czynienia z dostawą towaru czy realizacją usługi powinien przesądzać „element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący”.

Ponadto MF informuje o stawce VAT na instalacje realizowane poza budynkami mieszkalnymi. Powołuje się tu na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) z 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12, w którym NSA stwierdza, że niższa stawka VAT nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem.

– Minister Finansów podzielił pogląd prezentowany przez organy podatkowe oraz sądy, że powyższa preferencyjna stawka VAT nie dotyczy czynności związanych z montażem i instalacją mikroinstalacji OZE wykonywanych poza bryłami budynków (np. na garażach). Zatem w sytuacji, gdy dane roboty budowlane dotyczą montażu instalacji OZE zarówno w budynkach, jak i poza nimi, konieczne jest określanie podstawy opodatkowania oraz stawki podatku (podstawowej i obniżonej) z uwzględnieniem proporcji – wskazuje Katarzyna Klimkiewicz-Deplano, doradca podatkowy.

Jak rozliczyć VAT od sprzedaży energii?

Ministerstwo Finansów podało też, że w przypadku sprzedaży energii z mikroinstalacji powinno stosować się stawkę VAT na poziomie 23 proc.. Nie jest jasne natomiast, czy wpisane do ustawy o OZE stawki taryf gwarantowanych zawierają już wymienioną przez resort finansów stawkę VAT oraz czy w przypadku sprzedaży energii w systemie taryf gwarantowanych przez podmioty objęte podatkiem VAT taki podatek powinno się doliczyć do wymienionej w ustawie taryfy.

Według Krajowej Informacji Podatkowej, sprzedaż energii przez osoby fizyczne, ze względu na ciągłość takiego procesu, jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, wobec czego może być w takim przypadku naliczany podatek VAT. Osoby fizyczne czy firmy mogą wszakże uniknąć tej formy opodatkowania, jeśli ich obroty nie przekroczą w skali roku 150 tys. zł.

Firmy będące płatnikami VAT muszą jednak liczyć się z koniecznością wskazania na fakturze dla zakładu energetycznego podatku VAT i odprowadzenia z tego tytułu odpowiedniej sumy do Urzędu Skarbowego.

Nie znajdziemy natomiast zapisu, który mógłby pomóc w rozstrzygnięciu problemu związanego z opodatkowaniem kwot z taryf gwarantowanych. Nie precyzuje też tego stanowisko Ministerstwa.

– W praktyce, biorąc pod uwagę dyskusje przy okazji poprzedniej wersji ustawy o OZE, może okazać się, że wskazane kwoty są cenami netto, jednak w oparciu o treść obowiązującej ustawy o OZE nie można jednoznacznie potwierdzić takiej konkluzji – informuje Katarzyna Klimkiewicz-Deplano.

Podatek dochodowy od sprzedaży energii z mikroinstalacji

Ministerstwo Finansów podkreśla, że zgodnie z ustawą o PIT obowiązek zapłaty podatku dochodowego nie wystąpi w sytuacji, w której wytworzona energia elektryczna zostanie wykorzystana na potrzeby własne, jednak opodatkowaniu podatkiem dochodowym będzie podlegał dochód uzyskany ze sprzedaży nadwyżki energii elektrycznej niewykorzystanej na własne potrzeby podatnika.

Jeśli chodzi o koszty uzyskania przychodów, MG wskazuje, że zastosowanie znajdzie generalna zasada rozliczania PIT.

MF dodaje, że trudno wskazać na generalną metodę amortyzowania mikroinstalacji fotowoltaicznej. – Okres amortyzacji wiąże się z wysokością stawki amortyzacyjnej, a te są różne dla poszczególnych środków trwałych. Ponadto ustawa PIT daje możliwość podwyższania bądź obniżania podstawowej stawki amortyzacyjnej dla określonych środków trwałych ze względu na warunki ich eksploatacji, a co za tym idzie okres amortyzacji może być wydłużany, jak i skracany – informuje resort finansów.

Jak podatki rozliczają obecni prosumenci?

Obecnie osoby fizyczne sprzedające energię z mikroinstalacji, działając na podstawie nowelizacji Prawa energetycznego z 26 lipca 2013 r. (tzw. małego trójpaku), mogą sprzedawać do sieci nadwyżki nieskonsumowanej energii po niskiej stawce wynoszącej 80 proc. ceny hurtowej energii z poprzedniego roku. Taki poziom sprawia, że trudno przekroczyć w skali roku obroty na poziomie 150 tys. zł.

Jeden z pierwszych prosumentów w Polsce, który uruchomił sprzedaż energii ze swojej instalacji na zasadach „małego trójpaku”, tłumaczy, że zakład energetyczny – w tym wypadku PGE Obrót – nie wymaga wystawiania rachunków za sprzedaż energii do jego sieci i co miesiąc przelewa sumę należną za sprzedaż energii bazując na informacji przekazanej przez spółkę PGE Dystrybucja, która zdalnie pobiera dane o ilości energii wprowadzonej do sieci.

Przychody ze sprzedaży energii są rozliczane na zasadach ogólnych, przy czym zakład energetyczny nie pobiera zaliczki na podatek dochodowy i wystawia PIT 8C w terminie do końca lutego po zakończeniu roku podatkowego.

DM

Artykuł jest streszczeniem obszernego artykułu zamieszczonego na łamach portalu gramwzielone.pl. Oryginalna treść jest dostępna tutaj